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                企業生態效※率指標的應用與評價 ——以寶鋼、中國石油和英國BP公司為例
                發布時間:2009-11-12    瀏覽次數:4446    【打印此頁】  【關閉窗口】

                 

                 

                 

                 

                 

                 

                企業生態效率指標◇的應用與評價

                         ——以寶鋼、中國石油和英國BP公司為例

                 

                              作者姓名:周一虹 於潔 蘆海燕

                              工作單位:蘭州商學院會計學院

                              郵政編碼:730020

                 

                 

                摘要:聯合國會計和報告標準(ISAR)建議的生態效率指標將企業現有經濟考核指標和環境指標很好地結合起來,能較充分反映和適當評價企業的環境效益和∏經濟效益。本文通過對生態效率指標體系的構建以及在寶山鋼鐵、中國石油和英國BP公司的應用分析,認為需要將ISAR推薦的生態效率指標中分母修正為經營∩活動現金凈流量,並結合企業所處的行業特點適當補充企業特有指標以及其他有意義的生態效率指標,在此基礎上我們可以更加客觀準確地評價企業的生態效率,促進企業實現經濟業績與環境業績的“雙贏”。

                 

                關鍵詞:環境會計、生態效率、財務業績、環境業績、生態效率指標

                 

                Abstract: Eco-efficiency indicators developed by ISARintegrate existing indicators for environmental and financial performance at the enterprise leveland can fully reflect and properly evaluate the enterprises’ environmental and economic efficiency. Through constructing an eco-efficiency indicators systemand analyzing the application of this system in Shanghai Baoshan General Iron and Steel Works, CNPC and British Petroleum (BP), this paper argues that the denominator of ISAR eco-efficiency indicators should be amended as net operating cash flow, and be added firm-specific indicators  and other significant eco-efficiency indicators as a supplement. Based on that, an enterprise’s eco-efficiency can be assessed more objectively and accurately, so as to realize a win-win situation in both of economic performance and environmental performance.

                 

                Key words: environmental accounting, eco-efficiency, financial performance, environmental performance, eco-efficiency indicators

                 

                 

                 

                 

                 

                 

                 

                 

                 

                 

                 

                 

                 

                 

                 

                 

                 

                 

                 

                    社會經濟的迅速發展在給人類社會帶來巨大財富的同時,也給生◥態環境帶來了嚴重的破環,環境問題已成為全社會關註的焦點。企業是微觀經濟運動的主體和導致環境問題產生的主體,企業的經營管理者不可避免地需要考慮環境因素的影響,以對其經營戰略做出調整。在此情況下,企業☆管理當局不僅面臨著提高經濟業績的壓力,同時也面臨著提高環境業績的壓力。可持續發展的時代要求,使得企業環境業績與經濟業績間聯系的緊密性日益增加。而傳統會計評價模式無法像各利益相關者所期望的那樣評估企業環境業績及其對企業財務業績的影響,從而導致環境業績與經濟業績的嚴重脫鉤。為此,本文積極尋求能使二者結合█的概念——“生態效率”,努力探索企業生態效率指標的設計及應用▓,實現利用生態效率指標預測企業的環境問題及其對財務業績〗的影響,以幫助投資者等利益@相關人做出正確的決策,同時改善企業的環境業績,在減少或至少不增加對環境影響的基礎上提高企業的價值,實現環境業績與經濟業績的雙贏。

                    本文第一部分分析了生態效率的國內外研究現狀;第二部分主要說明了企業生態效率指標的原則,列出了ISAR推薦的生態效率指標;第〒三部分對ISAR推薦的生態效率指標進行了修正並應用於具體企業,通過指標的計算與對比發現目前生態效率指標應用及生態效率指標進行業績評價存在的缺陷;第四部分主要是針對發現的問題提出解決建議並指出有待進一步研究的問題。

                一、文獻綜述和研究現狀

                “生態效率”譯自英文的Eco-efficiency,世界可持續發展委員會把其定義為:“生態效率是通過在提供價格上具有競爭力的產品和服務以滿足人們需求、提高生活質量的同時,使商品和服務的整個生命周期內對環境的影響及自然資源的耗用逐漸降低到地球能承載的程度(WBCSD1996)。目前,普遍接受的計算公式是由WBCSD[1]提出:生態效率=產品或服務價值/環境影響=價值的增加/環境影響的增加,後來根據習慣又改為:生態效率=環境業績/財務業績。

                目前,國際上已有若幹大公司開始自行開發或者利用相關研究機構開發的方法計算和分析其自身的生態效率,以有效提高企業的可持續發展水平。Suh等(2005)以一個韓國電子元件生產企業為例對其生態效率進行了分析,其中環境影響采用生命周期分析方法,經濟價值采用了總成本核算法。葡萄牙的Parmalat公司參與了世界可持續發展工商理事會在歐洲的一個生態效率計劃,和當地的另外九家公△司一起,系統分析了在公司運作、水管理系統措施、廢水減量、原材料和能源損失等方面的生態效率提高機會,識別出了80多個清潔生產、質量控制和維持的機會,並轉化成58個具體生態效率提高措施,以此將原材料損失由原來的2%降低到了1%,並且將生產∩工藝中的用水量由4噸減少到了3噸,減少廢水排放2.5噸。這些措施帶來的成本節約每年都比措施本身所需成本高出三倍[2]。加拿大環境與經濟國家圓桌會議對探求和設計可行的生態效率指標提供了支持。在他們的支持下,能源與原材料強度指標已經在※8個公司進行了實驗並取得了許多實際效果。

                近年來,國內生態效率的研究在企業層次的理論和實踐方法得到了較快的發展。周一虹(2004)在總結了企業現有業績考核指標的缺陷的基礎上提出應該使用生態效率的概念,認為生態效率指標是財務業績與環境業績相結合的切入點,這樣的指標會提高企∴業所有者、投資人和其他決策者所做決策的質量。戴鐵軍,陸鐘武(2005)從工業生態學的角度定義了“產品”的概念,給出了分析鋼鐵〓企業生態效率的三個指標——資源效率、能源效率和環境↓效率。以案例的形式計算鋼鐵企業上述三個指標值,對比後發現鋼鐵企業存在資源浪費嚴重的原因是廢品和汙染物的再資源化率低。因此,建議過鋼鐵企業與其他企業間形成相互利用廢品和汙染物的共生關系來有效提高鋼鐵企業的廢品和汙染物的再資源化率。呂彬,楊建新2006)回顧了生態效率的概念和發展過程,分析了其內涵和指標體系,並╳介紹了國內外在企業、行業和區域3個層次上的應用實踐,經過對比發現,企業在選擇經濟指標時,一般會采用與利潤最為相關的增加值、銷售額等財務指標,對外部性成本核算、折↑現計算很少考慮。在∮選擇計算方法時,往往采用簡單直觀的價值-影響比值法,並提出數據短缺和方法創新是目前企業生態效率指標面臨的主要挑戰。肖序,王軍莉2007)分析企業生態效率會計評價的評價內容和步驟,列舉了國際上流行的七種生態效率評價模式,通過分析提出建議,認為模糊綜合評價模式是企業生態效率會計的最佳評價模型。

                綜觀國內外的研№究現狀,可〓以看出此領域的研究尚存在以下不足:評價企業環境績效的主要指標,僅從原理上提出指標的意義,對指標的“量化”問題目前尚未ㄨ取得具有實用價值的研究成果;缺少從評價企業績效的需要出發,進行生態效率指標和環境業績評價的標的具體研究;定性的規範性研究成果多,應用性研究成果少,特別是缺乏實證性研究成果。

                本▲文在借鑒以上研究成果的基礎上,試圖構建企業生態效率指標並應用於實際案例,以使企業生態效率指標的◥構建及評價能夠在環境管理實踐中具有很好的應用價值。

                二、 企業生態效率指標的構建

                從環境績效評價角度看▅,生態效率指標將企業現有經濟考核指標和環境指標很好地結合起來,使其指標體系能充分反映和適當評價企業的環境效益和經濟效益。根據WBCSD的定義,生態效率的目標和理念是在減少資源使用和對▲環境影響的同時,將產品增加值或獲利增加到最大。為了量化這樣的目標以及與傳統評價體系和人們思維習慣的統一,許多跨國集團代表和學者專家將生態效率指標定義為環境業績變量與財務業績變量的比率,即,生態效率指標=環境業績指標/財務業績指標,該指標計量單位價值的環境影響,例如,每單位銷售額或每單位增加值的汙染物排放或資源消耗量。

                (一)企業生態效率指標的編制原※則

                WBCSD1998)提出了制定生態效率指標的八項原則[3],分別是:

                1.必須與環境保護、人類健康和改善生活∞質量有關

                2.能使決策者改善企業的環境業績

                3.明確各行業的內在多元性

                4.可進行比較和監控

                5.須定義明確、可量化、透明化和可驗證

                6.須讓利益相關者容易理解

                7.須基於企業的運營,產品和服務的總體評估,尤其集中於其可直接管理控制領域,在其中采用最少的基線資料。

                8.須考慮與運營或產品的上遊和下遊相關的問題

                這八項原則⊙是編制生態效率指標的重要基礎,它們能夠確保生態效率指標對全世界各類企業都是有用的。WBCSD認為,這些原則適用於公司業績測量的所有要素,並且也可用於可持續發展的其它領域,如社會影響。

                ()WBCSD建議的企業生態效率評●價指標體系,見下表2-1

                2-1  企業可持續發展委員會建議的生態效率評價指標體系

                 

                一般通用指標

                企業特有指標

                原則

                可應用於所有的企業

                根據特定企業及利益相關人的需要選擇

                範圍或價值

                主要時與實際上所有的企業及全面性或其價值有關

                主要是□與特定的公司及區域或價值有關

                測量方法

                通過普遍能接受☆的一般性定義

                無特定、無一致的定義

                產品/服務的 價值

                1標準定義:單位產量(數量/體積)、凈銷售額

                2非標準定義:附加價值、毛利、利潤、收入或所得

                根據不同企業的特性而有不同的內容

                產品/服務在生產時的環境影響

                1標準定義:能源消耗量、原料消耗量、凈用水量、溫室氣體排放量、損害臭氧層物質排放量

                2非標準定義:酸性物質排放量、有機物(氮、磷)排放對誰的影響、水中生化需氧量(COD/BOD)、易揮發物質的排放量(VOC)、不易分解有機物的排放量(POP)、重金屬物質的排放量、土地使用

                WBCSD發展出各行業可通用的“核心指標” (或稱通用指¤標)與“輔助指標”(或稱企業特定指標)兩類指標 。區分成兩類並不表示核心指標較輔助指標重要,而是取決於企業特殊價值和企業的環境觀點。WBCSD認為特定企業可利用ISO14031“環境績效評估”協助選擇具有參考價值的補助性指標。

                (三)指標中環境業績的選擇

                環境業績選擇的標準主要有以下幾點:(1)針對全球範圍內所有國家和地區所共有的環境問題;(2)將宏觀層面上的環境問題和微觀層面上的企業行為相結合;(3)對環境業績和財務業績均有直接影響。我們可以利用這些已經討論過的、並且已在』國際上達成共識或協議的環境問題,設計通用的環境業績指ζ 標。

                依據《21世紀議程》選擇的環境業績指標有三個,即大氣層的保護、淡水資源的供給與水質的保護、固體◆廢棄物(包括有毒廢棄物)和廢水相關問題的環保管理。依據《京都議定書》與《蒙特利爾議定書》選擇的環境問題有九個,即不可再生資◥源的耗竭、淡水資源的耗竭、全球變暖、能源和與能源相關的導致全球變暖的氣體排放、其他導致全球變暖的工業排放物、臭氧層的損①耗問題、對臭氧層有害的物質的使用、對臭氧層有害的物質的排放、固體和液體廢棄物的處置。

                上述指標可以用實物量或貨幣單位計量。例如,“不可再生資源的耗竭”既可以用購買能源的數量(噸、千瓦時)表示,也可以用購買能源々的成本(元)表示。即環境業績指標可以分為兩類:以排放量為基礎的和財務類的。

                基於五個全球公認的環境問題,表2-2給出了聯合國會計和報告標準建議(ISAR)的以排放量為基礎的環境業績∞指標。所有的指標均以實物單位進行計量,如,質量(千克、噸)或能源(千焦、千瓦時)。

                2-2  以排放↘量為基礎的環境業績指標

                環境問題

                按照事物單位計量的環境業績指標

                不可▅再生能源的耗竭

                購買的能源

                淡水資源的耗竭

                水資源的使用

                全球變暖

                導致全球變暖的氣體排放

                臭氧層的損耗

                導致臭氧損耗的物質▆排放

                固體和液體廢棄物

                固體和液體廢棄物

                 

                對五個全球性問題中的三個,可以構建以下的綜合指標,以反映環境問題對不同公司的具體財務影響,如表2-3

                2-3  財務影響

                存在的問題

                用貨幣單位計量的

                環境變量的財務█影響

                不可再生能源的耗竭

                能源成本(購買能源的成本)

                淡水資源的耗竭

                水成本(購買水的成本、

                水處理成本、水資源處置成本)

                固體和液體廢棄物

                固體和液體廢棄物的成本(處理成本)

                 

                ISAR建議可供選擇的財務變量主要有:(1)經濟增加值(企業稅後經營利潤減去加權成本資本);(2)銷售收入;(3)營業利潤;(4)凈收益(稅後凈利)。

                (四)聯合國國際會計』與報告標準推薦的生態效率指標

                根據五個全球公認的環境問題及其相應的環境①業績指標,並將這些指標與財務指標結合在一起,聯合國國際會計與報告標準ISAR推薦了以下五個生態效率指標,以較好的將企業環境業績和財務業績結合起來。

                2-4  推薦的生態效率指標

                環境問題

                生態效率指標

                不可再生能源的耗竭

                初級能源【消耗量/增加值

                淡水資源的耗竭

                用水量/增加值

                全球變暖

                導致全球變暖氣體排放量/增加值

                臭氧層損█耗

                破壞臭氧層氣體排放▃量/增加值

                固體和液體⌒ 廢物的棄置

                固體♂和液體廢物量/增加值

                 

                上述五個環境問題中的三個也可以從財務角度進行評估,見表2-5

                2-5   推薦№的生態效率指標體系

                問 題

                可供從財務角度進行評估的生態效率指標

                不可再生能源的耗竭

                能源成本/增加值

                淡水資源的耗竭

                水成本/增加值

                固體和液體廢物的棄置

                固體和液體廢物成本/增加值

                 

                通過這些生態效率指標,可以預測環境問題對未來財務業績的影響。可以說,如果某個企業的生態效率指標值低於平均水平,那就表示該企業的生態效率更高、經營Ψ利潤極有可能更高、更持久。另外,生態效率指標值低還意味著企業未來投資壓力更低(與其他」生態效率指標值高的競爭者比較),較低的未來投資和〇較高的利潤是重要的價值推動力,影響未來自由現金流量,從而對股東價值提高做出積極貢獻。

                (五)國際企業所使用的生態效率指標

                WBCSD生態效率指標全球試行計劃所評比的十六家公司所屬的行業分別是化工產品◤制造業、電機制造業、汽車制造業、消費品、運輸、物流零售業、電力、半導體業、礦物業等十種行業。分別對各公司采用的指標項目進行統計如表2-6所示:

                2-6    國際企業使用通用生態效率指標的百分比

                財務方面的通用指標

                凈銷售額

                68.4%

                產品數量

                84.2%

                環境方面的通用指標

                耗用的能源

                100%

                耗用的水資源

                84.2%

                消耗的原材料

                47.3%

                溫室效應氣體排放(GHG釋放量)

                84.2%

                臭氧層損害物質釋放(ODS釋放量)

                31.6%

                 

                從統計資料可以發現不同的國際企業在通用指標的使用上可以說明各個企業對一般的環境問題和∑ 財務上公開的內容相差不遠。通⌒ 過對比發現:財務上有近三分之二的企業將凈銷售額〖當作其財務方面的指標,超過四分之三的企業使用產品數量作為通用的財務指標,而同時使用凈銷售額和產品數量的企業有三分之二,主要是因為這兩個指標較易獲得。在環境方面使用的通用指標,能源ω耗用已經被廣為認同是最具代表性的∑指標,接著是水資源耗用和溫室氣體排放,而在國際上日益受到重視的臭氧層損害問題也被有些企業所關註,並已有三分之一的企業采用臭氧層損害物質指標來反映環境方面的問題。

                總體而言,這些企業的指標使用情況,基本可以將生態效率指標中的通用指標顯示出來。企業在環境方面信息的提供比財務方面要完整▼些,這可能是因為環境方面的信息常常可以幫助企業提升」形象,也可能是因為環境信息更不易於形成商業信息的泄漏。

                三、企業生態效率指標的應用案例分析

                本文在借鑒以上研究成果,通過實際公司案例的分析,使企業生態效率指標的構建及評價能夠在環境管理實踐中具有很好的應用價值。

                   (一)樣∮本公司的選擇條件

                選取案例企業的依據主要有以下幾個方面:

                1、屬於化工、鋼鐵、食品、冶金、石油5個重汙染行業之中;

                2、屬於2008年《財富》的全球500強企業;

                3、案例企業來自不同國家、不同洲際,有利於我們分析指標的國際通用性;尋找中國與國外相比的差距與不足;

                4、能夠獲得公司的財務年報和環境報告。

                   (二)指標計算中分子與分母的界定

                    1、指標中分子的界定

                聯合國國際會計與報告標準推薦和各個國際公司所經常使用□ 的生態效率指標說明各個企業對於一般的環境問題的認可大多相差不遠。能源耗用已經被廣為認同是最具代表【性的指標,接著是水資源耗用和溫室氣體排放。本文在計算中環』境業績指標選用的是聯合國國際會計與報告標準推薦的環境指標來進行計算。

                   2、對分子進行量化

                上文已經指明了最終能夠代表環境問題的環境業績指標,並列出了聯合︾國國際會計與報告標準推薦的指標以及國際公司通常使用的生態效率指標。鑒於企業在環境報告中披露的環境指標大都是以實物量為單位,不具有可加性,我們須計算出企業在資源消耗、水源的耗竭、固體和液體的廢棄物問題上的“貢獻”,對環境指標進行量化,以便指標的計算。

                1)不可再生能源的轉化

                企業所購買的能源和初級能源的投入是不同的概念,為了可以將使用的能源量相加來計算出企業耗費的全部初Ψ級能源量,我們使用一種轉換系數,把企業所使用的所有能源轉化為初級不可再生能源。這個轉化系數可以用生命周期評價(LCA)數據來進行估算(根據能源的組合情況和發電技術的情況具體到不同的國家和地區應該有所差別)。考慮到我國暫且沒有標準的轉化系數,本文參照歐洲不可再生初級能源轉化系數(見表3-1)。

                3-1    轉化系數:初步的結果:歐洲初∮級能源要求

                所購買的能源(1千瓦時)

                相應的不可再生初級能源的投入(千瓦時)

                以初級能源為基礎計算的二氧化碳排放量(千克)

                1.3

                0.095

                柴油

                1.21

                0.1

                天然氣

                1.27

                0.069

                1.2

                0.133

                褐煤

                1.4

                0.133

                太陽能(熱能)

                3.07

                0.14

                太陽能(電能)

                0.14

                0.06

                埃裏珀森(ELLIPSON1997年,初步結果。

                2)導致全球變暖氣體的轉化

                導致氣候變暖的氣體有很多,氣候變化政府間專①家組(IPCC)突出強調了若幹導致全球變暖的化學物質。由於各種物質對環境影響的潛力存在∏重大差異,需要對其進行調整。計算不同物質對全球變暖的影響需借助一個由氣候變化政府間專家組(IPCC)所定義的概念█“全球變暖影響潛值”,即用導致全球變暖【的物質(CO2)作為參照基準對其他物質的全球變暖影響潛值加以標準化,將導致全球變暖的物質排放量乘以其全球變暖影響潛值,然後相加得到對全球變暖影響總數(見表3-2)。

                這種方法的優點在於它側重對環境問題的“貢獻”大小而不是排放量的高低,這會使得決策更準確、更有效率和效果。

                3-2 導◣致全球變暖物質的特征系數

                物質

                全球變暖影響潛值(時間跨度100年)

                (千克CO2等價物/公斤)

                二氧化碳

                1

                甲烷

                21

                氧化二氮

                270

                六氟化硫

                23900

                資料來源:京都議定書

                 

                3)淡水資源的耗竭

                一升的企業用水與從自然界采掘的一升水是不同的,但是大多數情況下,這種不同是可以被忽略的。所以,不必進行初級水源的計算。

                3、指標中分母的界定

                在上文Ψ中我們說明過,聯合國國際會計與報告標準推薦的指標中財務業績指標選擇的經濟增加值,國際公司通常使用的生態效率指標中財務業績較多選擇的是產品數量々或者是凈銷售額。但是本文財務業績選用↑的是企業經營卐活動現金凈流量。原因●主要是,

                1)經濟增加值★在指標計算方面存在以下缺陷:

                1.會計估計◤值:EVA是建立在會計體系基礎上的,其作為計算依據的數據全部來自財務會計報表,因此 EVA仍▅是會計估計值。如果這一》前提不完善,就無法↓保證EVA的準確性。自2000年以來美國思騰思特公司每年對我國上市公司按EVA進行排名,但他們也不得←不承認,EVA不能識別財務報表虛假風險。

                2.調整的復雜性和隨意性:在計算EVA時需要對現有的會計體系加以調整,實踐中工作量比較重且對會計科目的選擇與調整的幅度因公司、行業而異,因而就不可避免地會帶▼有評價者的主觀判斷,故對有關科目調整後計算得到的EVA是否準確也值得懷疑。

                在我國資本成本難於確定:計算 EVA時采用的加權平均資本成本由債務成本和權益成本構成。債務成本通常是公司在市場上為獲得資金所支付的利率確定,而從中長期角度看,權益成本評估數據來源於資本市場,由於我國目前的資本市場不完善,投資者投資◣分散,組合程度低,無風險利率、風險系數和』市場風險溢價難於確定,致使權益成本計算不準確因故造成EVA計算的不準確。

                2)凈銷售額是指總銷售額扣除銷售折讓和銷售退回以及折扣後的余額,由於生產單位一般不能與銷售金額聯系起來,利用銷售∑ 額做為工廠業績的測量指標是︽有爭議的。另外還必須考慮銷售值可能受一系列與生態效率無關的因素的影響,例如產品價格、匯率,這些可能會扭曲業績數值,企業也可以通過對財務報表的粉∑ 飾來提高銷售收入↙。

                綜合以上分析本文認為,經營活動的現金凈流量更能使生態效率指標的計算具有一致性,企業經營現金凈流量的現值稱為企業的價值,此數據更客觀、真實,與經濟增加值一樣,其與企業能夠實際控制的那段經營過程的資源輸→入、廢棄物排放及產品、勞務輸出密切相關,易於界定企業的環境、財務業績。因此,本文計算中分母選用經營活動現金凈流∏量。

                   (三)生態效率指標在企業中的應用

                    1、寶山鋼鐵股份有限公司

                1)公司概況

                寶山鋼鐵股份有限公司是中國最大、最現代的鋼鐵聯合企業。《世界鋼鐵業指南》評定寶鋼股@份在世界鋼鐵行業的綜合競爭力為前三名,認為是未來是最具◥有發展潛力的鋼鐵企業。公司重視環境保護,追求可持續發展,在中國冶金行業第一家通過 ISO14001 環境貫標認證,堪稱世界上最美麗的鋼鐵企業。

                2)公司披露的環境指標和財務指標(表3-3


                3-3 寶山鋼鐵股份有限公司環境指標和財務業績指標

                項目

                單位

                2003年度

                2004年度

                2005年度

                2006年度

                2007年度

                2008年度

                t

                11,725,000

                11,010,000

                 

                16,940,000

                17,200,000

                16,840,000

                重油

                t

                2402

                1303

                 

                 

                 

                 

                工業水使√用量

                m3

                52,920

                48,420

                130,730

                128,862

                 

                120,000

                大氣顆√粒物排放量

                t

                8935

                10,180.40

                20931.5

                19425

                17626

                13611

                SO2排放量

                t

                20,602

                23,844.40

                43515.6

                43135

                37210

                33023

                COD排放量

                t

                621

                423.9

                4590.3

                3268

                1836

                1047

                油類排放量

                t

                29.1

                15.64

                238.7

                128

                80

                58

                氨氮排◆放量

                t

                21

                13.27

                 

                315

                200

                111

                經營活動現金凈卐流量

                萬元

                1,463,080

                1,679,800

                30,069,456,249

                2,159,600

                1,888,600

                1,624,400

                註:資料來自寶山鋼鐵股份有限公司《環境報告》、《年度報告》和《可持續發展報告》;


                3)公∮司的生態效率指標

                ①生態效率指標的計算

                由於目前國家並沒有建立個行◎業統一、權威的生態效率指標,綜合考慮三家樣本公司所披露的環境指標,本文采用ISAR推薦的生態效率指標中的四個全球公認的生態效率指標(A初級能源使用量/增加值、B用水量/增加值、C導致全球變暖氣體排放量/增加值、D固體和液體廢物量/增加值)來進行計算(財務業績調整為經營活動現金〖凈流量)。

                2003公司生態效率指標的計算:

                初級能源煤使用量[1]=11,725,000,000kg×0.8425×7000cal×1.163×10-3千瓦小時=80,419,341,000千瓦時;

                初級能源重油使用量=2,402,000kg×1.429×7000cal×1.163×10-3千瓦小時=27,943,640千瓦時;

                A.初級能源消耗量/經營活動現金凈流』量= =65,983.78千瓦時/萬元;

                B.用水量/經營活動現金凈流量= =36.17/萬元;

                C.導致全球變暖氣體排放量[2]/經營活動現金凈流量= =87.45/萬元;

                 

                D.固體和液體廢物量/經營活動現金凈流量= =0.00046/萬元

                2004年至2008年公司生態效率指標的計算過程同2003年:

                3-4寶山鋼鐵股份有限公司生態效率指標

                生態效率指標

                初級能源消耗量/經營活動現金凈流量(千瓦時/萬元

                用水量/經營活動現金凈流量

                (噸/萬元)

                導致全球變暖氣體排放量/經營活動現金凈流量

                (噸/萬元)

                固體和液體廢物量/經營活動現金凈流量

                (噸/萬元)

                2003

                65,983.78

                36.17

                87.45

                0.00046

                2004

                53,956.95

                28.82

                88.15

                0.00027

                2005

                 

                0.0043 

                0.009 

                1.6E-07 

                2006

                64560.81 

                59.67 

                124.04 

                0.0017 

                2007

                74957.89

                 

                122.36 

                 0.0011 

                2008

                85325.34 

                73.87 

                126.25 

                0.00075 

                寶山股份2003年至2008年指標的比較(由於2005年度數據缺失和增發新股現金流量激增的原因,為使其比較結果更具科學性,以下比較不包括2005年的內容):

                ①在初級能源使用和用水量的生態效率方面,其數據並沒有持續改善,在2006年之後々有快速上升的趨勢,其原因是:寶鋼股份公司近幾年成長力主要體現在重組並購上, 2007年間,寶鋼▅集團先後和八一鋼鐵、邯鄲鋼鐵、包頭鋼鐵、廣東鋼鐵、韶關鋼鐵等國內區域內的鋼鐵巨頭談成了並購或者是合作協議。2008年寶鋼重組與廣東省韶關鋼鐵集團和廣東鋼Ψ 鐵,並建設湛江千萬噸級項目。產能的擴大使能源的消耗需求迅速增加,原煤的含硫量和灰份上升致使其在環保工作的努力成效在經營現金凈流量逐年增長的情況下並不顯著,改變這種▂狀況最根本的途徑只能是應用先進技術減少能源消耗。

                ②溫室氣體排放的生態效率分析: 由於近年來燃煤緊張,購入原煤的含硫量和灰份呈上升趨勢以及原煤總體使用量的上升致使SO2排放總量從2005年開始上年居高不【下,而從2005年開始經營活動現金凈流量持續下降,溫室氣體排放量增長率和經營活動現金凈流量造成該生態效率下降。

                ③廢水排放的生態效率分析:各生產單元均設有比較完備的循環供水和廢水處理系統,全部實現了清濁分流。各生產單元產生的廢水首先在生產單元內部處理後循環利用,2004年水循環率平均為97.62%,減少了直接排放的廢水量。經營活動現金凈流量2004年較2003年提高了216742.23萬元,增長了14.81%。環境與經濟的雙重作用使得】公司在該方①面的生態效率有所改善;2005年的總產量比2004年增加1300萬噸,增長58%,產能的提高使得原排汙系統的處理能力有所下降,2006年經過試驗和采取先進的管理技術,該生態指標則得到了持續提高。

                2、中國石油天然氣股份有限公司

                1)公司概況

                中國石油天然氣股份有限公司是中國油氣行業占主導地位的最↑大的油氣生←產和銷售商,也是世界最大的石油公司之一。中國石油是由中國石油天然氣集團公司獨家發起設立的股份有限公司,成立於1999115。中國石油發行的美國存托股份及H股於20004647分別在紐約證券交∴易所有限公司及香港聯合交易所有限公司掛牌上市,2007115在上海證券交易所掛牌上市。截至2008年底,中國石油天然氣集團公司擁有公司86.42%的股權。2007年,在由美國《石油情報周刊》公布的“2005年世界最大50家石油公司綜合排名中居第七位。

                2)公司披露的環境指標和財務指標


                3-5  中國石油環境指標和財務業績指標

                項目

                單位

                2003年度

                2004年度

                2005年度

                2006年度

                2007年度

                2008年度

                廢水中石油←類排放量

                t

                1,481

                1,585

                1,219

                1,131

                1,001

                779

                廢水中需氧量排放量

                t

                27,866

                27,503

                23,416

                22,264

                23,427

                19,751

                SO2排放量

                t

                83,391

                88,323

                96,936

                108,614

                127,498

                123,500

                NOX 排放量

                t

                48,726

                53,251

                55,080

                53,957

                 

                 

                經營活動現金凈流量

                萬元

                13,723,600

                13,729,900

                20,388,500

                19,810,200

                20,374,800

                17,050,600

                註:資料來自中國石油天然氣股份有限公司2003-2008年《健康安全環境報告》、《年度報告》和《社會責任報←告》;


                3)公司的生態效率指標

                2003年公司生態效率指標的計算:

                C.導致全球變暖氣體排放量/經營活動現金凈流量= =38.70/萬元;

                D. 固體和液體廢物量[3]/經營活動現金凈流量= =3.11/萬元;

                2004年至2008年公司生態效率指標的計算過程同2003年:

                3-3中國石油生態效率指標

                                                     單位:/萬元;

                生態效率指標

                導致全球變暖氣體排放量/經營活動現金凈流量

                固體和液體廢物量/經營活動現金凈流量

                2003

                38.7

                3.11

                2004

                41

                2.12

                2005

                30.26

                1.21

                2006

                34.78

                1.18

                2007

                38.86

                1.20

                2008

                44.98

                1.20

                中國石油2003年至2008年指標的比較

                ①溫室氣體排放的生態效率分析:2003年至2007年溫室氣體排放總量呈增長態勢而經營∩活動現金凈流量的不穩定,使得生態指標不穩定。如果從絕對量上來看,看不出來公司的業績有什麽大的變化,說明單純依靠絕對量的增減來判斷企業業績具有局限性,生態效率指標的運用有助於提高企業業績評價結論的科學性與公正性,但絕不是萬能的,將該指標與環境業績指標的絕對值結合使用,避免各指標的缺陷導致結論的偏差。

                ②廢水排放方面的生態㊣效率分析:雖然經營現金凈流量不穩定而廢水中石油類排放量和廢水中需氧量排放量有持續降低的趨勢,使得該生態效率指標以不斷小幅的降低為主。

                3、英國BP公司

                1)公司概況

                1909年,BP由威廉·諾克斯·達西創立,最初的名字為Anglo Persian石油公司,1935年改為英()()石油公司,1954年改為現名。BP由前英國石油、阿莫科、阿科和嘉實多等公司整合重組形成,是世界上最大的石油和石化集團公司之一。公司的主要業務是油氣勘探開發;煉油;天然氣銷售和發電;油品零售和運輸。2008年,BP在《財富》雜誌的全球500強中排前五名,名列歐洲500強第四位。

                2)公司披露的環境指標和財務指標


                3-4碧辟□ 公司環境指標和財務業績指標

                項目

                單位

                2003年度

                2004年度

                2005年度

                2006年度

                2007年度

                2008年度

                直接排放CO2

                t

                78,500,000

                76,800,000

                73,200,000

                59,300,000

                59,200,000

                57,000,000

                間接排放CO2

                t

                10,400,000

                9,900,000

                13,900,000

                10,100,000

                10,700,000

                92,000,000

                直接排放CH4

                t

                240,000

                230,000

                230,000

                240,000

                200,000

                210,000

                直接排放溫室氣體(CO2當量)

                t

                83,400,000

                81,700,000

                7,800,000

                6,440,000

                63,500,000

                61,400,000

                SO2排放量

                t

                151,000

                126,000

                124,000

                106,000

                99,000

                64,000

                NOX 排放量

                t

                220,000

                215,000

                218,000

                196,000

                204,000

                109,000

                廢水排放

                t

                57,000

                57,000

                46,000

                71,000

                61,000

                73,000

                經營活動現金凈流量

                萬美元

                2,169,800

                2,337,800

                2,672,100

                2,817,200

                2,470,900

                3,809,500

                註:資料來自英國BP公司《Sustainability Review 2008》、《Financial and Operating Information》;


                3)公司的生態效率指標

                2003年公司生態效率指標的計算:

                C.導致全球變暖氣體排放量/經營活動現金凈流量[④] =

                = =65.40/萬元;

                D. 固體和液體廢物量/經營活動現金凈流量= =0.0032/萬元;

                2004年至2008年公司生態效率指標的計算過程同2003年:

                3-5碧辟公司生態效率指標

                                                             單位:/萬元;

                生態效率指標

                導致全球變暖氣體排放量/經營活動現金凈流量

                固體和液體廢物量/經營活動現金凈流量

                2003

                65.4

                0.0032

                2004

                42.9

                0.0024

                2005

                43.0

                0.0021

                2006

                35.9

                0.0032

                2007

                44.4

                0.0034

                2008

                24.6

                0.0028

                英國BP2003年至2008年指標的比較:

                ①溫室氣體排放的生態效率2007年因經營活動現金凈流量下降造成指標回升外,其他年度均有所好轉,這些都歸因於ξ 一些工廠的關閉,真正可持續減排的實現和經營業績的提升等ω原因。

                ②廢水排放方面的生態效率方面除2005年由於廢水排放量的下降有大幅好轉外,其余各年生態效率的指標與2003年無較大的差異,說明廢水排放和經營業績的增長幾乎♂是同步的。

                因此,總體來看,BP公司環境和經濟業績都有所改善和提高。

                    4、各公司生態效率指標綜合對比及結果(C溫室氣體排放的生態效率;D廢水排放方面的生態效率)

                   12003年的生態效率按從低到¤高的順序依次是:

                C:中國石油>英國BP>寶鋼股份;

                D:寶鋼股份>英國BP>中國石油;

                   22004年的生態效率按從低到高的順序同2003年:

                   32005年的生態效率按從低到高的順序依↘次是:

                C:寶鋼股份>中國石油>英國BP

                 D:寶鋼股份>英國BP>中國石油;

                   42006年的生態效率按從低到高的順序依次是:

                 C:中國石油>英國BP>寶鋼股份;

                 D:寶鋼股份>英國BP>中國石油;

                   52007年的生態效率按從低到高的順序同2006年;

                   62008年的生態效率按從低到高的順序依次是:

                 C:英國BP>中國石油>寶鋼股份;

                 D:寶鋼股份>英國BP>中國石油;

                通過以上對三家公司的綜合對比發現:

                1)寶∩鋼股份的廢棄物排放和中國石油的溫室氣體排放生態效率指標較好,這說明,我國一些大型國有企業已經註意從節約能源、清潔生產、廢氣控制和廢水處理等多方面開始進行汙∩染控制,並取得顯著成效。

                2)國內公司的生態∩效率在某些方面可以達到國際先進水平,但有所側重導致環境績效不能全面提高;這是我國企業一直以來面臨的嚴峻環境問題,需要引起政府和企業的高度重視。

                3)國內公司的生態效率與國際比還存在差距,這與我國環境■會計發展較晚和生態效率研究較少有關,我們要在借鑒國際先進經驗的基礎上,結合我∞國國情,重點在目前研究的不足之處有所突ξ破,使理論研究的成果能在未來的管理實踐中具有很好的應用價值。

                    5、指標計算與應用過程中發現的問題與建議

                在對比中我們發現生態效率指標不僅可以用來在行業內的企業之間作橫向比較,而且可以用來監控某一企業的業績變化。但在實際應用中,會遇到以下問題:

                1)由於計算各個行業Ψ 、各個地區、各個國家ぷ的生態變量時,沒有統一的規則或標準,因而缺乏可比性和一致↙性。

                2)我們所用的生態效率指標是聯合國國際會計與報告標準推薦的,雖然這些一般性的指標幾乎可普╱遍應用於所有行業,但是對一些特定企業而言,卻不具有很好的代表性,無法判別出哪個企業在生態效率◎方面所作出▃的貢獻更大。

                   3)在對企業在環境方面所作的“貢獻”(即,指標中分子的量化)的計算過程中,由於缺乏各個地區的能源↑轉化系數,使得計算結果與真實值存在一定差距。

                4)通過對企業的環境報告的分析發現,企業披露排放的主要汙染氣體和薄霧中,諸如氨水、鹽酸、氟化氫、氧化氮、氧化硫以及硫酸等,其測量方法和影響的定義還沒有達成全球性的共識。

                5)總廢棄物是指用於最終↓處理的物質和物件總量。但是,即使存在一個各國統一的概念,該術語的含義針對不同的行業或不同的國家會有很大的不同。而且,像廢棄物這種變量,沒有公認的轉換方法。在這種情況下,企業進行數據的轉換應該謹慎,而且要清晰地說明所用的轉換方法。                      

                參考國際經驗並結合我國國情,對我國生態效率指標應用中存在問題的提出幾點建議:

                1)我們在←對比中發現,僅僅用聯合國國際會計與報告標準推薦的通用指標,並不必然能顯示出企業的生態效率狀況,一≡般在評價企業生態效率狀況時,企業應該根據自身的具體情況、產品的特點以及生態效率指標的類別來選擇或設計適當的企業特有指標。

                2)為每個地區㊣ 制定一張初級能源轉換系數,以方便生態效率指標中能源使用量的計算。

                  3)通過計算我們發現,ISAR推薦的生態效率指標的適用性存在很大的限制。我們應該結合各種不同行業對企業生態效↘率指標的需求,盡快構建出符合企業要求的生態效率指標,對於ξ 我國來說,可以參照國外在生態效率指標研究的先進經驗,按行業特點,制定行業特卐有指標,以控制重汙染行業對卐環境所造成的巨大損害,實現企業與社會的可持續發展。

                四、 結論與展望

                目前,企業生態效率指標的研█究還處於探索階段,本文在綜述了國內外企業生態效率指標發展的基礎『上,構建了企業生態效率指標,並把指標應用於企業評價企業生態效率的高低,反映其在可持續發展中做出的貢獻。進而試圖在╲指標的應用過程中發現問題、解決問題、修正ISAR推薦的指標並探索性的設立輔助指標(企業特有指標)。但是,依然有很多問題有待繼續研究:在企業的生態效率指標中,根據不同行業性質規模及評估範圍的不同,對各類指標的選擇問題還要進行深入細致的研究;僅以生態效率指標評估企業的環境績效,在一定程度上存在難以避免的偏差,欠缺全面性。根據上文我們可知,ISO14031標準中的指標體系與生態效率指標體系各有所長,應將兩者有機地結合起來,相得益彰,構建最為完美的指標體系進行環境績效評估;目前國家或相關權威機構對環境指標並未提出任何統一規範的文件或準則,不少企業環境績效信息←的基礎工作和核算制度不完善,使得在研究過程中進行實地調研、獲取實際數據時存在一些困難;將生態效率評價納入到現有企業績效評價體系的方法問題尚需要進行更加深入的研究等。

                總之,我們旨在ω 探索企業生態效率指標的設計及應用,實現利用生態效率指標預測企業的環境問題★及其對財務業績的影響,以幫助投資者等利益相關人做出正確的決策,同時改善企業的環境業績,在減少或至少不增加對環境影響的基礎上提高企業的價值,實現環境業績與經濟業績的雙贏。

                 

                 

                 

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                作者信息:

                姓名:周一虹;

                工作單位:甘肅省蘭州商學院會計學院;

                通信地址:

                郵編:730020

                電子郵件地址:yhzhou1@yahoo.cnyhzhou1@263.net



                [1]初級能源使用量按我國標準總局的能源折算標準將各種能源轉換成標準煤,折算標準為:原煤1kg=0.714kg標準煤、焦煤1kg=0.971kg標準煤、重油1kg=1.429kg標準煤、原油1kg=1.429kg標準煤。再將標準煤折算成熱量,1kg標準煤的含熱量為7000kCal。然後將熱量轉換成千瓦時,1kcal=1.163×10-3千瓦小時。

                [2]SOX歸入溫室氣體,由於京都議定書中沒有給出它的全球變暖影響潛值,我們參照平均潛值系數計算(下同)

                [3]由於寶山鋼鐵股份公司的環境〓報告中沒有提供具體固體廢物量,此處我們只采用液體廢物量來Ψ 計算,為了便於比較在以下公司的此指標計算中也單獨采用液體廢物量計算。

                []以人民銀行公布→的會計年度結束日的匯率中間價折算為人民幣,單位萬元。下同



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