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                基於環境會計信〓息視角下的企業環境風險的評價與控制研究
                發布時間:2009-11-11    瀏覽次數:4604    【打印此頁】  【關閉窗口】

                基於環境會計信□息視角下的企業環境風險的評價與控制研究[1]

                 

                袁廣達

                 

                南京信息◢工程大學經濟管理學院,江蘇南京 210044

                 

                  要:本文從Ψ 環境會計信息與環境風險々評價概↘念出發,圍繞環境風險評估緊密聯系的⊙三方面因素:風險信息、風險評價和風險∏控制,就公司環境風險評價與控制進行研究探討,闡述並分析了公∑ 司環境會計信息、環境風險評價、環境風險控制這三個方面的主要內容及其相互間的關系,並通過♂對環境會計信息觸及面的分析,著重▼提出了環境風險評價和環境風險控制基本觀點和」設想。

                關鍵詞:環境會計信息;環境風險評價;環境風險控制

                 

                 

                 

                現代企業生產經營面臨著各種各樣的風險,環境風險也是其中之一並越≡來越影響和制約其他風險。企業風險評價是指依據既定的政策標準,辨認、分析『和評價影響企業目標達成的各種不確】定因素,並在此基礎上采取科學的風險控制對策,以實現最大安【全效果ω的努力過程。環境會計信息是環境風險評價的基礎性資料,並構成這種評價最基本要件。按照美國環境局采用的和亞∑洲開發銀行推薦的環境風險評價應遵循的一般程序:風險甄別、風險框定、環境途徑評▓價、風險管理(胡二邦,2000),環境風險評價涉㊣ 及到三個方面因素:風險信息(風險要素)辨析、風險評價↘和風險控制。本文以為,企業環境風險評㊣ 價是決定風險應如何控制的基礎,風險信息風險評價的先決條件和基本要素,風險評價的目的是為了控制風險,以便在行動方案↙效益與其實際或潛在的風險以及降低風險的代價之間謀求平衡,實現企業環境資源效用的最大化,它與」環境會計的宗旨完全一致。

                 

                一、          公司環境會計信息的觸角面

                 

                會計信息是指會計系統從整體上揭示一個社會單位、組織或單元的經濟概念框架和應用系統,以提供一系列有價值量、經濟技術標準和社會指標在內的反映經濟現象本身狀態過程。按照與環境的關聯性,會計信息可分為環境會計信息和非環境會計信息,環境會計信息是會計信息中含有自然資源要素,具有其獨特表達方式和方法,並構成一個有機整體的環境會計系統。能通過會計系統反映出的環境財務信息和環境管理信息就是環境會計信息,而就本質而言,環境『會計信息所要反映的即是在經濟全球化背景下對企業自身經濟行為的道德約束,它既是企業的宗旨和經營理念,又是企業用來約束內部生產經營行為的一套管理和評價體系,目的是向環境利益的攸關者提供企業環境責任履行「情況和環境業績報告,借以反映管理者社會責任、環保意識、環境道德水準和可持續經營成敗,以利於利益相關者作出△道德投資、公正評判ζ 和謹慎管理,實現企業的經濟價值、環境○價值和社會價值的有機統一。

                環境資源是人類生存、生產和生活的重要資源,環境信息是生態經濟系統ζ 中最重要的組成↓要素之一。人類認識這種資源和信息是〗為了解讀信息最有價值的成分,以可持續的利用和恰當管理控制,並提高其使用價值,為全人類謀取最大的環境福祉。企業經營存在@ 著環境活動,這些活動產生的信息可稱之為環境信息,並構〖成現代企業管理一個重要方面。對企業環境活動的管理可以說就是對環境信↓息管理,它涉及到企業管理的各個層面,幾乎成為現代公司制企業管理水平的衡量標準。

                 () 環境會計信息:—個日益敏感的話題

                    1. 科學發展觀要求:經濟發展◇的可持續性。可◥持續發展成為當今全球的共同命題而日益受到∮廣泛關註和重視。企業的可持續發展固然同企業經營的外部環境有著密不可分的關系,但是,在同樣的市場大☉環境下,企業的優勝劣汰,無疑首先取決於企業內部因素、功能的開發、應用和維↓護。要解決企業發展的可持續性,主要依賴於企業對自然資源的合理利用、開發和汙染的治理。正是從這意義上講,可持續發展是企業存在的內在要求,是21世紀的重要議程,是〗科學發展的精髓,更是全人類共同的願望和一致的追求。

                    2. 兩重效益的均衡:經濟效益◥和環境效益。社會經濟高速發展和企業社會化大生產規模的@ 擴展,要求改變傳統的對自然資源的過度的依賴和消耗,甚至於掠奪,要求企業在盡可能利用自然資源獲取最大財富的同時,合理考慮利用這些資源所帶來的後果,考慮物料和能量的平衡,考慮經◣濟效益和環境效益並舉[2]

                    3. 公眾信息需求:環境信息管理的邏輯起點。企業尤其是上市企業,他們的資本對應的是廣大的證券投資者。現實的和潛在的證券持有者對股利和利息的關心,從實︻質意義上說就是對企業可持續經營能力的關心,而公眾對環境信息的關註成為公司環境信息管理的邏輯起點。他們通過環境管理信息及其管理業績,實現了解公司未來發展的持續、穩定和健康發展態勢,並ζ進而作出綠色投資決策[3]

                   () 環√境會計信息披露:公司經理的▅考慮

                綠色投資需要綠色信息或稱為環境信息,它要求公司將這種信息通過一定的載體向公司利益關系人披露。基於自身的利益考慮,企業尤其是ㄨ上市公司對環境信息披露態度表現出或自覺的或不自覺的關心。其原因在於,公※司的主觀願望和公司的顧慮。

                1. 企業的願望〇。社會需要一個質量更高的環境,並通過它來改進公司受托責任的可持續☉發展政策、經濟、生態效益和更加廣泛的信息披露以達到這種質量。簡單分析不難◢表明,公司主動和自覺地披露環境信息╲,可歸納有如下一些主◣觀願望∴:(1)企業外在誠信形象的塑造和展示;(2)產品市場≡份額提高;(3)資本獲取容易使資本結構達到改善;(4)合理的避稅;(5)資源或替代品利用成本的降低;(6)市盈率提高和股價升值;(7)管理者環境道德和社會責任被認知;(8)溝通和拓展公司各方面關系;(9)避¤免環境訴訟的困擾。總之,環境利益關系人對公司活動導致的環境影響的關★註所產生的壓力促使經理人員重視環境管理問題,並由於環境影響的成本已經大幅度上升使環境信息日漸成▆為與決策和受托責任有關的具有經濟相關的信息。更※何況國際貿易壁壘的減少和日益增加的經濟全球化導致▓公司間的競爭加劇,由此產生的要以最清潔的生產和服務更※大壓力,也促使公司管理當局盡可能的有效滿足利益相關者需求,提供環境信息。經濟學家羅濱斯研究結論表明:公〇司承擔社會責任與其經濟績效之■間存在著正相關關系[4]

                    2. 企業的顧慮。從強化管理的角度解決環境外部成本內部化能夠反映出一個國家的政治特征和發展理念及發展戰略。然而,發達國家尤其是發展中國家大多數公司如今並沒∞有促進環境影響在管理信息系統中得到全面的反映並引起足夠的重視,導致環境信息步★履為艱。企業經濟人Ψ 性質和對利益的取向,表現在環境上的道德的劣向選擇不可避免。同樣的分▲析不難看出,公司被動或不情願披露環境信息,可歸納出有如下一些顧慮:(1)披露信息超載;(2)披露成本加大;(3)商業秘密泄露⌒;(4)環境歧視和成見;(5)企業目標背離;(6)市場競爭加劇;(7)披露市場顯失公平;(8)法規和制度的約束及政府管制的嚴格。

                    上述截然不同的兩種觀念,成為公司環境信息披露的兩難決策。兩種觀念的碰撞,導致行動上的躊躇,信息的摸棱兩可或含糊不≡清,源於企業對私人成本↑外在化選擇的可能空間,這與科學發展觀相背離,與資→源環境“三維盈余”--社會、經濟和生態相沖突。

                    () 環境會◣計信息披露政策:政府的職責

                從環境經『濟學理論的角度而言,環境問題主要表現為外部不經※濟[5],進而出現ω 市場資源配置的不合理,導致市場】失靈→,而市場失靈為政府幹預提供了機會和理由。1987年聯合國環境與發展大會∏對“可持續發展”原則提出本身就說明環境因素可能會對企業經濟業績產生長期不利影響,且過去沒有得到足夠的重視。而在環境保護↙的實踐中,可持續發展原則被認為是有利於世界經濟乃至國家和公司▲的理想政策。在此情況下,政府的職責就是要制定有利於環境資源合理」使用和保護的政策,使市場環境資源達到有效配置,促使企業合理利用環境資源,保障生產經營的△可持續性。在這裏,環境保護部門和政治家們在把環境Ψ問題轉變為企業問題的過程中起著重要的ζ 作用,他們制定的大量環境法律和相應政㊣策,鼓勵公司經理人員的環境友好行為,並為企業的活動提供了指南。不僅如此,一系列的經濟手段,如價格機制、信貸政策、環境稅費、排汙權交易,日益被認為是解決環境問題的有效途徑。就本文而言,政府應當也能夠通過制定環境信息披露政策,引導投資者投資方♀向和減少投資風險,並降低企業經營風險,在保護環境和減少汙染方面,充分發揮政府環境政策的功效。同理,環境風險管理是政府的基本職責,是實施預防性政策的基礎工作。為此,政府必須清楚:(1)環境信息披露政策導︽向。這種導向應能夠引導投資者進行∑ 道德投資,維護生態資源ξ 的平衡,推動環境保護措施的實施進△程,促進企業經營戰略的調整,實現經濟利益而非會計利潤的最大化,履行企業的環境責任。(2)環境信息披露制度內容。它應包括主要方面:界定環境信息披露的行為主體,建立信息披露機制,統一披露方式和方法,明確信息㊣披露內容和要求,強化監〓督辦法和獎懲措施。(3)環境信息披露效應。從宏觀層面講,環境政策是為了保護環境,建立綠色GDP核算體系,重視和關註組織的“三維底線”--社會影響、經濟影響和環境影響。從微觀層面講,是為了減少公司環境約束成本或違規成本,壓縮環境遵循成本,獲取環境機會收益,避免環境經營風︽險。

                () 基礎性環境會計信息的使用:職業評估師的評判

                本文以下◤將環境會計信息按會計類別劃分為有機完整體系並形成ξ 兩大系統構建成的框架:環境會計核算信↑息系統和環境管理▓控制信息系統,這與環境信息利益相關者的劃分相一致,與企業組織所從事的環境發展最顯著的◥兩個方面,即環境財務報告系統和環境管理系統,都需要會計師的全力支持才能有效是一致的,並且它具有一般的、普遍的和基礎性意義上的特∮征。職業評估師對這些信息進行驗↓證和測試,主要有審計師、會計師或環境評估師及其相應的職業組織或機〓構擔負,他們出具權威性的真實而公允的環評報告並承擔評①估結論責任,以提供有◣助於利益關系人決策或作為反映公司受托管理責任的ぷ一種途徑,滿足各組織對公司經營活動對環境享有的“知情權”。從現代環境管理角度來說,一般可以認為,因環境影響導致的以下環境管理控制信息是重要的,應該予以充分ㄨ而謹慎關註,它包括:資本化或費用化,有關環境費用或支付,資產折舊和減值,負債ξ 和或有負債,可交易汙染許可或備抵,管理當局的討論與分析。本文將公司基礎性環境信息管理內容概括如下:

                公司基礎性環境會計信息

                信息類別

                信息容量

                信息評估

                信息使用

                信息範圍

                 

                 

                 

                環境會計核算信息

                環境資產,環境負債,環境權益,環境收益,環境費用,環境財務績效

                估算∮環境負債影響、確認、計量正確性;驗證記錄和控制的合理性;驗證履↓行環境納稅義務準確性;評價環境資產利用情況;復核環境成本費用估計適當性;考核環◥境信息披露公允性和充分性

                通過財務報告◣與股東溝通,評價納稅負擔並與稅務機關溝通,通過符合性驗證報告向監管機構披露與溝通

                 

                 

                與環境有關的經濟活動;能源保護和利用方面的經濟活動;礦產開采與保護使用經濟活動;人力資源保護活動;產品質量保證活動;與環境有關的公益性經濟活動

                 

                 

                 

                 

                環境管理控制信息

                環境☆成本核算,廢物※排放與產出控制,內部環境管理制度、財務政策和會計原則,環境管理績效,環境技術措施和手段

                查驗環境法規、政策執←行性;評價汙染治理和≡環境管理活動成效性;驗證排↑汙收費制度執行性;汙染治理項目目標、汙染物排放量和能源消耗量指標完成性;審核環保技術手段先進性、可行性及其改善與創新

                獲利能力內部評價和報告,經理人員評價,自願披露與社會公眾溝通

                 

                二、環境會計信息與公司環境風險的評價

                 

                環境會↓計信息及其披露政策為環境風險評價提供了標◆準和基礎性材料,也為環境風險控制提供了前提條件。企業環境風險評價首先是建∩立在評價者充分理解和掌握環境披露政策與標準的前提下,在對企業環境風險認知的基礎上,運用恰當的評價方略,對企業環境狀況實施評價∩分析,並提出公正或公允的評價結▓論和評價意見。

                () 認知風險:公司環境風險☆客觀存在性

                    一方面,政策本身的局限▓性。政府環境會計信息披露規範不管設計多麽妥當,僅就為實現公眾利※益和引導道德投資、減少環境汙染這目標而言,只能提供合理的保證而非絕對的保證,只能為環境評估者達到其評價目標提供合∴理的確信和評估依據,而不■能減輕公司環境責任,更不能代替環境管卐理。以此政策標準進行的環境評價既可能會給環境風險評價者帶來評估風險,甚至於發生評估失敗,也可能會給公司帶來經營風險,導致經營失敗和財務失敗。因為就政策本身而言可能有如下因素:(1)制定環境披露政策的環境限制;(2)環境披露政策內容所體現的是基本要求而非◆特殊要求;(3)披露政策制定成本和公司執行政策成本考慮;(4)環境政策執行者和監督者社會責任感和誠信正直程度;(5)披露政策理解上的偏差和信息操作上失誤;(6)執行環境信息披露政策的內外環境,如公眾環境信息需求程度和披露法律管〒制嚴格強度。另一方面,除環境信息披露政策本身的局限性外,如下因素也會導致環境風險評價失敗:(1)環境風險固有的不確定性、隱蔽性和潛在性;(2)環境信息的不對稱;(3)環境№重要性水平估計過低;(4)環境管理控制↑的抽樣風險(包括信賴不足風險和信賴過度風險)和環境財務數值核查抽樣風險(包括誤受風險和誤拒︻風險)估計失當[6](5)一定的空╲間、時間上的社會、政治、經濟、科技等因素直接的、間接的、平行的、連續的影響判斷的疏忽。

                    () 風險判斷:有效環境會計信息的標準

                在我國,由於環境會計的滯後,環境信息會計政★策及信息披露會計要求目→前更多見諸於環境政策法規中,它作為環境管理的一種約束性規範和衡量標①準,不僅是環境◆評價所必須,也是環境管理重要舉措。環境評價是對環境管理的▲監督,衡量公司環境管理是否有效,主要應看它能否促進公司有序、有效⌒地實施了環境經營管理。具體應體現♂在:(1)公司環境資產和資源達到有效利用。環境事故減少或被避免,資產減值降低,環境排汙∑ 費、罰款和賠付支出減少,或有負債和或有損失下降,機會收益增大。(2)帕雷托效率實現,環境績效達到最佳[7]。在這裏,帕雷托效率是指環境政策能夠至少使一人受益的同時至少不使任何人受ζ損的政策改進,其經濟狀態起碼達到這樣一種程度,任何人的境況※都不可能更好,同時也不使其他人境況變壞。(3)環境管理控制制度√建立、健全並達到ω 一貫、有效地★執行。環境管理控制制度能使企業的環境損失所承擔風險的可能減少並預防和發現偏差或錯誤行為。(4)市場環境信息⌒不存在非對稱性。公司通過一定媒◎體對社會公眾披露的環境信息,沒有任何隱私和內幕操縱,披露市場♂公平,信息呈對稱性狀態。(5)環境ξ會計信息及與其相關的信息載體具有可信性和可靠性。這裏是指公司會計帳簿和財務報表及與其相關資料所反映的環境信息具備全面、充分、客觀、真實的特征,並被如實的反映。(6)環境法定責任達到較好履行。承載環境保護和環境資源利用及管理責任的企業或企」業當局,能經得起環境ζ責任審計並獲得無保留的審計結論或肯定的審計意見,進而實現公司的環境目標。

                () 風險評價:環境風險評價ω 方略

                在熟知上述環境風險客觀存在並掌握ω 有效環境會計信息判斷標準的基礎上,企業環境風險評價應采取如下方略:

                    1. 堅持環境風險評價的基本方法。環境評價者在環境政策評價時應采取“一張白紙”法(袁廣達,2002),側重對企業環境政策符合性評價。所謂“一張白紙”法,就是指環境風險評價者不事前假設公司環境風險程度的一種評價方法,這種方法能最大程度上保證環境風險評價結論的公正和公平。

                2. 樹立環境風險評價的正確態度。一般來說,環境風險在所有行業和企業都存在,只不過在化工、石油、天然氣、制藥、釀酒等行業,會比銀行、保險行業、醫療保健業、政府機關和學校會有較高的環境風險。但環境風險的程度和大小不僅僅與企業所在行業有關,更與企業環境管理控制狀況和會計計量方法有關。為了保證環境風險評價結論¤的可信賴和公正性,評價∮者在評價過程中自始自終應保持應有的職業謹慎態度,在履行職責時應當具備足夠的專業勝任能力,具有一絲不茍的責任感,並保持起碼的謹慎態度。

                3. 明確環境風險評價的一〓般目的。環↓境風險的評價者對公司環境風險評估的一般♀目的是為了提出環境風險信息披露政策符合程度公允性的評價意見,最終為環境風險管理與控♀制提出建設性的意◣見與建議。環境風險信息的公允性是指公司環境會計信息披露在所有重大方面是否公正、公允地對待了環境信息的利益各方。為了實現提出環境會計信息公允性評價意見的評價目的∏,在環境評『價時,評價者應考慮幾方◤面因素:(1)企業管理當局對環境信息認定的性質;(2)法律法規對環境信息管理基本要求;(3)環境質量和數量控制標準及執行的結果;(4)環境評價範圍和所需信息量受到的主觀和□客觀限制;(5)環境信息使用者的要求和期望;(6)企業管理層︾面的環境管理風格、管理哲學、管理意識和企業文∞化等環境“軟控制”作用發揮【程度;(7)特定項目環境評估的復雜性和風險控制評估的成本與效益原則;(8)環境評價者的專業素質和勝任能力。

                4. 把握環境風險評價的重點。主要包括:(1)投資風險。主要評價企業∮投資行為是否屬於既關心企業目前的環境保護活動和獲利能力,又關心企業未來發展前景的綠色投資,這些投資於保護環境活動所花費的成本是否合理♀恰當,以及能否承受因投資而可能導致股票價格或收益波動所帶來的投資損失;(2)信貸風險。主要評價企業環境汙染治理的負擔是否會導致收益大量減少而影響企業的償債能力,並進而造成不良∩貸款;(3)營銷風險。主要評價綠色消費者群體購買和消費的產」品或商品,能否滿足對人體健康不造成損害Ψ,這些商品或產品是否能長期使用和循環使用,廢棄時易於處理,不造成環境汙染;(4)財產風險。主要評價因環境汙染對企業財產物資造成毀損█、滅失和貶值的狀況和程度;(5)研發風險。主要評價企業在確定目標市場和市場空位的基礎上的新產【品研制和開發過程中,是否考慮了新產品符合國內和國際正在實施的產品環境質量標準要求,並確實根據市場競爭、消費者需求和企業資源實際情況進行新產品的研制和開發;(6)人身風險。主要評價企業是否提供了有利於職工◣身體健康的安全工作環境,以防止環境汙染事故產生,以及反映企業環境狀態的雇員報告的經常性和被△認知程度;(7)責任風險。主要評價企業是否有因違背法律、合同或道義上的規定,形成侵權行為而造成他人財產損失或人身傷害⊙需負法律責任和經濟賠償責任的可能性。

                5. 遵循環境風險評價的基本步驟。環境風險評估先後過程可概括為◣以下方面:環境風險資訊的了解;環境風險資料的收集與整理;辯識環境風險源,包括整體層級風險和作業層級風險兩個方面;分析和判斷環境風險,包括發生的概率、危害的程度、損失的大小、耗用的成↑本等;作出環境評價結論;提出環境保護意見;總結評價過程的工作。環境評價的一般步驟如圖所示。

                1)選擇團隊

                2)確定具體目標【、方法和原則

                3)評價方案設計

                4)收集並分析資料

                5)具體評價

                7)報告評價發現╲和意見

                 

                6咨詢和征求↓意見

                 

                8)協助制定管理策略

                 

                 

                環境會計核算信息

                 

                環境管理控制信息

                 

                三、環境會計信息與公司環境風險控制

                 

                    我相信,在現代,沒有人會對環境影響加以控制持有懷疑,相反可能卻』有更多人報積極的態度並加入到綠色行動中,這不是因為←主觀認識上偏差或是良心上的⊙發現№,而是因為人類最原始的生存需要方面的考慮。不過,現代工業傳統制造模式依然延續∏所造成的地球環境惡化的頻發事件已經使人類驚醒,但這不等於■環境影響因素就此自然地消除。一個好的管理控制系統要求這些影響因素能夠被成功地預測到,並能得〖到有效的控制。預測是一種事前╱的管理,控制是貫穿始終的制度安排和控≡制手段、技術、方法的相互統一。為此,對環境風險還需要采取相應的控制策略。基於前文環境會計信息的分析,本文就環境風險的控制提出如下基本設想。

                    () 原則控制:環境風險管理原則確立

                    1. 目標明確原則。環境風險控制的目標是為了實現最大安全效果,以利企業經濟的可持續發展。為此,要考慮可接▅受的環境風險水平,並盡量地客觀、公正地分析風險。

                    2. 風險減低原↓則。在企業環境風險客觀存在的現實狀況下,環境管理者的要務之一就是盡可能采取一切能夠采取降低風險程度的辦法,最大程度減少環境風險對企業造成的負面〒影響。

                    3. 公眾利益原則。實現公眾長∏遠利益是環境風險管理的出發點,也是它的最終歸宿。公眾利益要求企業在環境風險管理過程中,具有整體觀念,長遠目光,人本意識,科學發展理念。

                    4. 社會效益原則。環境風險控制的社會效益體現在對自然資源的保存、開發和利用過程中,既要使社會經濟發展的物質基礎逐步得到鞏固和發展,又要使人類的生存環境得以不斷地改善,在強調不斷增加社會物質財富價值總量的同時,更要關心社會財富的價值質▽量。

                    5. 社會責任原則。企業社會責任要求企業經營者承擔相應的環境保護和環境汙染治理的義務,並對其所應承當的環★境受托責任的履行情況向社會進行說明和報告。

                    6. 成本合理原則。環境風險控制很大程度上會涉及對公司現有〗既定政策進行調整,對公司〗制度進行創新,對工藝流程進行再造,對財務運作方法進行改進,對環境管理系統進行開發。這種實際涉及到對現有企業所有資源的整合,應當建立在環境邊際效用最優■狀態,理性地關註成本和代價。

                () 立場控制:政府、企業和市場在環境風險管理方面的立場協調

                    1. 政府規範環境評價和卐會計信息的基本要求。政府應當提出通用的環境會計的核算指標和信息︻披露規則,提出可實施的環境質量↘標準,確定對不履行環境責任的企業實施的行√政懲罰手段,實施進行環境稅制改革舉措,在公共采√購和投資方面設置可持續性壁壘。

                    2. 企業履行環境報ζ告的社會責任。企業各種形式的對★外環境報告書的編制應當達到規定的標準化水平,表達企業〓的生產經營對環境影響的真實狀況和公正見★解,陳述企業對環境所負的責任,反映企業環境信息內外關系人的評價。

                    3. 市場建立╳環境信息披露的公平機制。市場應當建立公平的環境信息披露機制,規範上市企業最基本限度強制環境信息披露要求,明確表示對環境信息的需求,利用投資和購買決策方面的全部公開信息,采取一定的信息披露的獎勵和懲戒措施,加大對企業信息披露的壓力,防範環境道德風險,以實現投資人、消費者、社會公眾權利和』需求的平衡。

                () 條件控制:創造環境風險管理的先決卐條件

                1. 信息系統。環境風險控制離不開基礎性信息,這些信息是環境風險控制的材料要素,也是實現環境管理的現代化的保障和最前提性條件。為此,需要建立企業環境管理的信息系統,包括環境數據的統計和分析、情報文獻的檢索和↘分析、環境預測和決策★等方面系統。

                2. 標準統一。建立包括企業環▲境核算標準、評估標準、績效考核標準、信息披露標準等方面在內的上市企業環境管理強制執行的統一標準並形成體系,以保證不同企業的環境管理,在內容上一致,在信息上可比,在表達格式上規範。

                    3. 公平環境。企業環境♀管理應做到政策公開透明,披露市場信息對稱,執行程序和手段合法合ㄨ理,國民環境意識普遍提高,不同▂利益主體地位平等,獎懲一視同『仁,與國際環境規則基本協調。

                4. 監督到位。真正實現環境風險管理目標,監督是不可忽視的關鍵環節,為此應▃當建立和健全環境管理監督機制,從組織上、人員上、經費上和精神上保證環境監督』工作的正常開々展。

                    () 方法控制:采取環境風險控制的恰當方法

                    1. 了解環境風險控制的構成要素。環境風險控制包括三個【要素:一是控制環境。它是指對公司環境風險控制方式和方法賴以存在與運行的環境條件,包括企業管理理念和經營方式、公司治理結構、董事↓會組織結構、經營者素質和職業道德、授權和分配責任方式、管理控制方法、內部審計、人事政策與實務等;二是會計系①統。它是指企業為匯總、分析、分類、記錄、報告環境業務處理的各種方法和記錄,包括文件預先編號,業務復核、定期▂調節等;三是控制程序。它是指合理保證企業目標實現而建立的政策和程序,包括適當授權、恰當的職責分離、充分的Ψ憑證和記錄的實物控制、業務的獨立檢查等。

                    2. 應用環境風▃險的規避技術。風險規避過程實質是采用相應【方法對風險進行管☉理的過程。一般根據環境風險呈現的不同狀態劃分四種不同的規避技術:其一,風險避免。它是指在預計風險的存在和發生可能性的基礎上,采取主動放棄或拒絕實施某項導致風險損失方案的方法。其二,風險減少。它是指在損失發生前全面消除風險損失可能發生的↘根源,竭力】減少致損事故發生的概率或在損失發生後減輕損失嚴重程度的方法;其三,風險自留。它是指在某種風險無法避免或因冒風險可獲得較大利益時采取的方法;其四,風險轉嫁。它是指將存在風險的財產轉嫁給諸如保險公司等另一方的方法。

                    3. 關註環境風險信息的層級和質量。主要包括:數量信息和質量】信息;內部信息和外部信息;顯形▆信息和隱蔽信息;已有信息和或有信息;管理信息和會計信息;技術信息的量化和價值信息的陳述。

                    4. 加強環境風險管理的基礎性工作。包括:完善公司治理結構,建立有效信息產出機制,為信息披露的充分、客觀和及時提供保障;倡導無㊣汙染、少汙染的新型替代材料和產品功能的開發、運用和維護;推進環境績效多維型的包括管理機制、價值觀念和傳統的企業文化體系建設;建立←風險責任追究制度、預警系統、巡查體系、事≡故處理機制、培訓制度和環境災害保險制度。

                    5. 采取恰當的環境管理控制措施。包括:對可能出現和已出現的風險源開展評價,並事先擬定可行的風險控制╲行動方案;由專家參與風險管理計劃的評判和負責行動計№劃的執行;對潛在風險的狀況及其控制方案和具體措施公諸於眾;風險控制人員隊伍訓練及應急行動方案的▆演習;風險管→理計劃實施效果的規範化核查。

                () 制度控制:創新環境風險管理制度

                管理創新理念同樣要求對公司環境風險進行及時察◇覺和、得力控制和有效防範。從經濟制度層面上來分析,可以創ㄨ新建立系統的組織機構及相應或管〒理機制,以保證環境管〖理目標的實現,因為實№踐證明經濟手段是特別受到經濟社會人們最為關註的一種,顯然我們處於經濟社會時代,尚且已經處於創新時期。創新◤環境風險管理與控制機制,其內容主要應包括:

                1. 建立環境♀權益公司。這樣可以最大程度上防止和避免“政府失靈”和“市場失靈”。建立環境︼權益代理公司,有那些熟悉環境保護法規、又懂得法律訴訟程序,擁有一定環境檢測手段的專門人才組成,其業△務有公司委托,帶為辦理環境權益訴訟所需的一切手續,依法進行辯護,既要求環境破壞方停止環境權益侵害,又索取因侵權而造成的經←濟賠償。

                2. 建立環境銀←行。環境銀行專司▆發行、經營排汙指標,充當排汙權交易中介調節者,他將使公司能夠依法律保護的形式,將多余的、可實施的、永久的以及可定量的節能減排量作為減少排汙№而存入銀行,並通過環境銀行在排汙交易中有償貸出超標排汙公司。在這裏,環境銀行事實上就成為汙染減排者的獎勵源和超排者減壓地,凸現了環境管理的激勵和調節功能。

                3. 建立環境責任保險。隨著社會經濟的發展和環境風險加大,現代保險業應當在非自然環境災害和防治中發揮作用。環境責任保險可以通過保險業的機制創新,單獨設置環境保險組織或在現有的責任險中增加險種辦法,以聚集巨額的保險金,應付環境事故的賠付。建立環境責任保險制度需要規範環境損害賠償額度的計算標準、環境汙染責任保險費率的確定標準和環∩境汙染事故後保險索賠時效三個方面的主要內容。

                4. 完善環境稅制。環境稅以政府的名義剛性的向公司收取環境稅收,並可以將單一的排汙染收費轉變成較為綜合的稅制,它可以減少環境補償資金因交納上人為障礙而沒有保證困境,並通※過環境稅收杠桿保護環境,合♂理使用生態資源。完善環境稅制工作內容應〖當包括對現有環境稅收和環境收費制度進行整合,制定消除不利環境保護的卐補貼和稅式支出,出臺具有持續激勵作用和引導采取環境友好行為的支持節能減排的稅收優惠配套⌒ 政策與措施,以及其他與汙染控制相關的稅收制度,從而實現環境稅收的靜態◆效率和動態效率。據知,在國際上,經濟合作與發展組織◢(OECD)成員國¤家到2006年至少有375項環境稅收和250條環▽境相關收費項目並且每年還一直還在穩定增加,很值得我國加ω以研究、借鑒和利用。

                5. 實施環境財政。環境財政是國家為保護生態環境和自然資源、向社會和公眾提供環境服務、保障國家生態□ 安全所發生的政府收入與支出活動以及政府對環境相關的公共╳部門定價。環境資源※是稀缺資源,也是公共性物品[8]。環境財政實施就是要協調環境與經濟●發展的關系,整合♂環境財政資源和政策資源,建立國家※環境財政體系,將環境財政♂收入和支出以及政府定價納入公共財政框架,以籌集環保資金,實√現保障政府相關部門履行保護生態環境,提供社會公共環境服務,推√動循環經濟發展,提高環境保護政策的執行效果和效率的目標。同時,通過環境財政制度安排設計環境稅收改革,進而推進我國稅制綠化◆。

                6. 實行統一收費制度。在此僅就汙水處理而言★進行例舉。相關研究結果表明,水環境汙染占整個環境汙染的40%以上,其造成損失占環境損失的60%以上,其汙染大戶ω 又主要源於化工、制藥、鋼鐵、煤炭等〓制造業。不妨將政府♀支持的汙水處理廠“事業型”改制為“公司型”,對汙∏水處理實行市場化的統一收費制,既減少政府財政貼※補的壓力,又防止了環境汙染的內部經濟、外部不經濟性,實現“誰汙染,誰付費”治理。由此,必然要求排汙企業的排汙口必須與汙水處理廠的專門管網相連接,並對汙水處理公司進行廢水的處理、統計和費用※結算,而這種規模經濟的效應要比單個企業各自進行汙水處理成本要低得多。

                 () 成本控制:環境風險管理的源頭和重點

                環境成本是環境會計信息的主要成分,也是環境管理著陸點,並成為其控制的主要對象。一切環境活動無論環境經濟活動還是環境管理活動都會產生相應的環境費用支付或成本支出,如用於維護環境現狀或防止出現汙染和破壞而發生的環境預防成本支出,在生產經營↘過程中對自然資源的耗費及使用或濫用的資源消耗成本支出,對已經發生的環境汙染進行補償而發生的事後補救成本支出,對閑置自然資源的補償價值、保護費用、科研費用及有關損失,以及為了提高企業形象,所進行環保活動Ψ 、環保宣傳及環保贊助等♂其他環境成本支出等。這些環境成本支出均發生在企業生產經營的相應⊙環節,我們可以根據這些環境成本發生源,按照其人流、物流、資金流和信息流加以分析、歸納和集成,通過建立企業環境成本管網,設立成本控制中心,實施環境目標成本管理,來進行環ㄨ境成本過程控制。其々重點主要體現在:

                   1. 研發設計階段,做好企業行為對環境的影響評價和規劃。研發設計的行為目的是『從源頭上合理規劃出企業全過程的管理行為的環境成本,鎖定生產和銷售環節可能☉發生的成本,使企業在以∑後環節的環境成本管理的行為有了可以遵循的框架▲。在此環節,應盡可能地▓采用資源消耗的減量化、材料及包裝的無害化、廢棄物的可回收利用化的研發思路,開發和設計出使企業環境成本符合整體社會經濟利益和企業經濟利益♀均衡的產品,從而在源頭上控制企業的環境成本,並合理規劃企業價值鏈以後各環節的環境∑ 成本支出,使企業整體環境成本最小化,最終使企業環境成本管理能夠發揮最大的效應。

                2. 在生產制作階段,抓好環境設備與材料采購和清潔生產。在生產環節利用環境材料進行清潔生產的模式是從資源保護、合理利用、持續利用的思路出發,充分考慮生」產前、中、後的節能、降耗、減汙,尋求資源和能源的廢物▃最小化的一種先進的企業環境成本管理的模式,它將企業的々目標很好地導向了可持續發展的方向。

                3. 在營銷服務環節,企業通過環境成本管理謀求環保效果和效益的最優化。在此環節企業應該樹立綠色營銷和綠色服】務的觀念,在整個銷售服務活動過程註重產品的環境質量,強調產品本身的無害性,加強產品的環保宣傳,合理估計潛在環境損害未來修復成本,並在包裝、運輸、交易、推銷等一切營業活動中註重環保。

                () 文化控制:鍛造企業環境會計信息「管理的環境文化

                在環境方◥面,傳統的企業文化沿著人統治自然的方向發展,很少涉及人類對環境的反作用,這方面在我國建國後工、農業經濟建設和發展的相當一段時期曾有的教訓是相當深刻的。當21世紀全球環境議題隆重推出,自然孕育了一種新的←企業文化--環境文化。這種文化應當代表人和自然關系的新價值取向,本質上是一種整體文化理念和環境思維方法,認為自然資源不能在一代人身上窮盡使用,而應當持續利用,人與自然界是一個整體,人與自然應當和諧相處。即便是現代工業文明的發展,依然在消耗大量資源,不僅使環境日〗益惡化,威脅人類生存,而且為爭奪自然資源,也給人類的和平帶來威脅。所以,企業環境文化特別是文化價值的選擇,是檢驗增長和發展目標是否合理的基礎。為此,企業環境文化要特別強調人與環境相互關系的優化和人︼對自然行為的科學化。它包括環境管理◤的文化價值、科學精神、道德倫理、保護觀念、風險意識@ 和公眾參與等方面,借以引導企業維護有關保護環境政「策、法律,喚起關心社ξ 會公共利益與長遠發展,履行企∩業社會責任,將環境風險意識和環境管理方面的要求變成企業自覺遵守的道德規範。

                 

                   四、結語

                 

                在我國,2006年松花江水汙染事件、2007年的太湖藍藻事件,2008三鹿奶粉事件等等一系列重大環境責任事故發生,一次又一次喚起我們對中國環境問題關註,對企業¤社會責任的關註,對保護環境期盼。企業環境風險評價是識別與分析◇評價為達到環境信息報導與遵循環境目標的風險,用以構成決定該如何控制環境風險的方法的基礎■。識別風險是對可能的環境破壞所致環境目○標背離的辯識,分析評價風險是估計環境風險〗發生的頻率和影響程度,風險控制是決定防範︼或處理環境風險所采取的對策。公司環境信息披露政策作為環境信息披露的目♀標,成為公司環境信息披露的政策〗依據和識別、分析評價和管理公司環境風險標準,並為評價和控制公司環境風險的方法選擇提供@ 了基礎,以實現最大程度降低公司環境風險的最終目的。為此,必須采取一定的策略規範公司環境信息政策,應用一定的方法評價公司的環境風險,並采取相應策略的措施和方法對其加以管理↑控制,實現經濟規律和環境規律相統一,經濟發展和環境保護相一致,人類環境質量和與自然環境質量相平衡,人與∮自然相和諧。

                 

                 


                主要∞參考文獻:

                 

                沈滿洪.2007. 資源與環境經濟學. 北京:中國環境科學出版ω社

                胡二邦.2004.環境風險評價--實用技術與方法.北京:中國環境科學出版社

                許家林、孟凡利.2004.環境會計. 上海:上海財經大學出版』社

                徐玖平、蔣洪強.2006.制造型企ぷ業環境成本的核算與控制. 北京:清華♀大學出版社

                袁廣達.2002.企業環境審計有關問題探討.中國發展.2

                肖序、毛洪濤.2006.對企業環境成本應用的一些探討.會計研究.7

                馮巧根.2006.成本會計創新與資源消耗會計.會計研究.12

                袁廣達、孫薇.2008.環境財務績效與環管理績效評價研究.環境保護.9

                姚建.2001環境經濟學. 成都:西南財經大學出版☆社

                楊金田、葛察忠.2000.環境稅的∩新發展:中國與OECD比較.北京:中國環境科學出版社

                海熱提、王文興.2004.生態環境評價、規劃與管理.北京:中國環境科學出版社

                秦立莉、孟耀.2006.綠色投☆資及其發展方向.當代經濟研究,6

                []羅伯·格瑞、[]簡·貝賓頓.2004.環境會計與管理.//王立彥、耿建新譯. 大連:東北財經大學出版社

                []史迪芬·肖特嘉、[]羅傑·布裏特.2004.現代環境會∮計問題、概念與實務.//肖華、李建發譯. 大連:東北財經大學出版社

                []湯姆·惕藤伯格.2003.環境●經濟學與政策.//朱啟貴譯.上海:上海財經大學出版社

                 

                the Evaluation and Control of Enterprise Environmental Risk on the View of Environmental Accounting Information

                (Nanjing University of Information Science & Technology, Institute of finance and accounting, Nanjing, 210044)

                Abstract: Based on the environmental accounting information and the concepts of environmental risk evaluation, this paper discusses the evaluation and control of enterprise environmental risk from three factors closely connecting with the environmental risk evaluation which include risk information, risk evaluation and risk control, then analyses the main contents on the enterprise environmental accounting information, environmental risk evaluation,enviormental risk control and their connection. Finally, it puts forward that the fundamental viewpoint and assumption of environmental risk evaluation and environmental risk control from the analysis on the field involving the environmental accounting information.

                Key words: Environmental Accounting Information; Environmental Risk Evaluation; Environmental Risk Control

                 

                 

                 


                作者簡介

                袁廣達(1961- ):男,南京市人,教授,高級審計師。主要研究方向:環境會計與審計

                單位:南京信息工程大學經濟管理學院

                地址:江蘇省南京市浦口區寧六◆路219

                郵編210044

                電話1381587940202558731563

                郵箱yuanguangda@163.com

                 



                [1] 本文為江蘇省社會科學基金項ζ目課題“太湖流域水汙染經濟補償機制研究”階段性成果,課題編號:07EYB016;財政部中國註冊會計師協會資助研究課題“上市公司環境審¤計理論研究” 階段性成果,課題編號:2009-D-2

                 

                [2] 生態效益:是指資源的存在、開發和利用過程在使社會經濟發展的物質基礎逐步鞏固的同☆時,人類的生存環境也得以不斷的改善。通常指勞動消耗同耗費這些勞動對生態環境變化的影響之間的比率。經濟效益在這裏特指對生態環境進行掠奪性開采和破壞、提取秘密準╱備、偷稅漏稅等手段獲取收益。

                [3] 綠色投資,或之ㄨ稱為道德投資,意指投資者只對那些具有良好的環境意識並主動承當環境責任〇的企業投資。

                [4] 斯蒂芬·P·羅濱斯、瑪麗·庫爾特《管理學》,中國人民大♂學出版社,2004

                 

                [5] 外部效應: 新福利經濟學代表人庇古在1920年《福利經濟學》提出了“外部效應“一詞,他指出,某一生產者(或消費者)的行動直接影響到另一生產者(或消費者)的成本(效用)。有害的◆外部效應稱為“外部不經濟”,有益的外√部效城為“外部節約”。

                 

                [6] 中國註冊會計師考試◣教材:審計,2008,北京:經濟科學出版社

                [7] 姚建.2001環境經濟學. 成都:西南財經大學出版社

                 

                [8] 公共物品: 就是指整個社會共同享有的、不具備具體明確的產權特征,消費時不具備專有性和排他性物品。許多環境物品,比如大氣質量、河流、公共土地等都是公共物品,其利用或使用不當會造成對它的損耗和浪費。公共物品的價值應由邊際效益和邊際費用的平衡點來⊙確定。

                 



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